IFRS S2 “與氣候相關的揭露"

On 由Garrick Huang撰寫In 策略分析、公司治理、商業分析、循環經濟

接續上篇文章提到, ISSB在2023/6月發布了IFRS永續揭露準則(IFRS Sustainability Disclosure Standard), 包含第一號公報IFRS S1 “永續性相關財務資訊揭露之一般性規範" (General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information), 及第二號公報IFRS S2 “與氣候相關的揭露" (Climate-related Disclosures)。IFRS S1係對永續性資訊揭露的一般性規定, 而IFRS S2則在IFRS S1的架構下, 開展有關氣候相關資訊之揭露。

IFRS S2的相關內容包含如下:

IFRS S2公報所規範的主題與IFRS S1相同, 主要重點仍在揭露內容的規範, 尤其是與氣候相關的衡量指標與目標在IFRS S2有詳細的規範, 本文重點亦是說明氣候相關指標與目標設定。

(一) IFRS S2公報目的與適用範圍

IFRS S2針對氣候相關之風險, 分類成實體風險(physical risk)與轉型風險(transition risk), 其中實體風險又可分成急性(acute)與慢性(chronic)實體風險, 相關定義如下:

  • 急性實體風險 (acute physical risk): 如暴風雨、水災、乾旱、熱浪等天氣相關事件, 其嚴重性與頻率不斷增加所造成企業營運, 財產上的風險
  • 慢性實體風險 (chronic physical risk): 長期氣候變化對企業營運造成的影響, 如氣溫長期變化造成海平面上升、水資源缺乏、生物多樣性損失、土壤生產力變化等
  • 轉型風險(transition risk): 因轉型為低碳經濟所帶來的風險, 包含政策、法規要求、科技進步、市場對於低碳產品的需求、聲譽風險等

至於氣候變遷帶來的機會, 包含如企業資源使用效率改善所帶來的商機、新能源產業發展、節能產品和服務、碳權買賣等。

(二) IFRS S2氣候相關風險與機會資訊揭露

公司治理與策略構面之揭露資訊, 與IFRS S1之規定內容相同, 只是將一般揭露規定特別標註為氣候相關風險與機會之揭露規定。

其中針對氣候風險與機會之跨行業衡量指標, IFRS S2相關規範如下:

公報規定, 有關溫室氣體揭露規定, 必須參照"Greenhouse Gas Protocol: A Corporate Accounting and Reporting Standard (2004)"。在計算一個企業排放溫室氣體數量時, 目前分成範疇1, 範疇2及範疇3等三個範圍:

  • 範疇1: 直接排放, 指企業所擁有或控制之資產的排放源, 如製程或工廠設施, 以及所擁有之交通工具的排放
  • 範疇2: 間接排放, 指企業外購電力, 熱或蒸氣等能源利用的間接排放
  • 範疇3: 其他間接排放, 為企業上下游所產生的所有間接排放, 包含原物料採購, 員工通勤, 產品生命週期各階段的碳排放等, 其中可劃分為15種類型:
    • 上游範疇: 採購之商品及服務, 資本產品, 燃料及能源相關活動, 上游交通及配送, 營運產生之廢棄物, 商務旅行, 員工通勤, 上游租賃資產
    • 下游範疇: 下游交通及配送, 售出產品加工, 售出產品使用, 售出產品的最終處理, 下游租賃資產, 特許經營, 投資

下圖從報導的企業為中心, 顯示範疇1, 範疇2及範疇3的上下游活動範圍:

範疇2係指企業外購電力等間接溫室氣體排放, 公報規定必須依據以當地位置之電力公司排放係數為基礎(location-based)計算, 範疇2的兩種計算方式與內容, 說明如下:

因此, 與氣候相關的指標揭露, 除了要求揭露溫室氣體範疇1, 範疇2, 及範疇3的資訊外, 也要求必須分別揭露實體氣候風險、轉型氣候風險、氣候機會等對於企業資產與營運的影響; 此外, 公司內部若有針對氣候變遷風險/機會所進行的投資支出、使用內部碳定價作為決策的依據等, 都應該依據公報規定揭露。

針對氣候風險與機會之目標資訊揭露, IFRS S2相關規範如下:

(三) IFRS S2初次適用

IFRS S2是針對與氣候相關議題之揭露, 特別是溫室氣體排放量的數據揭露、預計達成的目標、達成的方法等等, 而且必須參考其他外部組織發布的氣候規定, 如GHG Protocol架構等, 因此資訊的揭露難度並不低, 也考驗著企業對於工廠、辦公室、車輛…..等等設備使用時, 產生溫室氣體排放的資訊收集能力。但, 這已經是全球的趨勢了, 也確實正影響著企業的運營, 例如歐洲碳邊境調整機制(CBAM), 對於列管產品進口至歐盟, 必須支付碳關稅, 而未來可能全球各國都會要求加收碳排放關稅, 企業若再不即時因應, 勢必會嚴重影響到企業未來生存; 但相對的, 若能儘早盤查企業碳排放量, 及時利用各種科學技術降低碳排, 未來也可能會有無限的商機!

參考資料:

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