全球氣候變遷，已成為當今全球社會最大的威脅。當地球溫度不斷上升，造成南北極冰山融化、海平面上升、小島國家及各國港口城市有被淹沒危機；而天氣異常所造成各地的災害損失，近年來充斥著新聞版面。最大的根源就是我們人類在享受各種地球資源同時，也製造出大量二氧化碳排放至大氣中，使得全球氣候異常。所以，如何有效控制碳排放，一直都是各國關注的焦點。減碳除了經由科技研發出更乾淨的能源外，利用資本市場設計減碳誘因，似乎也是另一項可行的方式。碳權交易即是碳金融的其中一種重要方式。
何謂碳權交易
碳權交易，即是利用市場機制，將二氧化碳排放權作為一種可交易之商品。因此，碳交易並不是交易「二氧化碳」，而是交易企業/國家所擁有的二氧化碳排放權。
而碳排放權的產生則追溯到1997年的「京都議定書」相關規定，該議定書明確對於全球的二氧化碳排放量訂定具體目標，並對於各國減少二氧化碳排放量具有強制約束力，如要求全球到2010年時，溫室氣體排放量必須比1990年減少5.2%；歐盟自2008-2012必須達到減排8%、美國須減排7%等強制要求。各國再依據此項協議擬定各自的減排時程，進一步要求各國的各產業/各公司必須逐步達到減量標準。因而，各國家/產業/企業在被要求減排量的過程中，每一年度被賦予准許排放溫室氣體的數量，即為二氧化碳排放權。當某一企業在當年度實際排放量低於分配量時，企業即可將此一權利出售與其他需要排放氣體之企業，此即為「碳權交易」。
目前國際對於碳排放權交易，有三種機制：
而目前碳權交易方式有下列樣態：
強制性質交易係指依據「京都議定書」要求所執行的交易，又可分成「配額」和「專案」兩種方式：配額方式係指，國家/企業間基於所賦予之配額，在實際使用量低於配額量下(排放機制)，將多餘之配額進行交易；而專案方式係指，已開發國家間(聯合履約機制)或已開發和開發中國家間(清潔發展機制)合作進行各種清潔能源專案，對產生氣體的減排量而進行交易。
自願性質交易則是企業基於企業社會責任、聲譽等原因，而自願進行碳排放量之交易。
何謂碳金融
碳金融包含上段提到碳權交易，只要是減少溫室氣體排放的各種金融制度安排和金融交易活動，都可以算是碳金融範圍。可以從三個構面來看：
而一個制度執行，總是有益處，同時也會有人性的大考驗。碳排放權的優略得失，可以參考影片「碳交易的故事The Story of Cap and Trade」。
碳權交易會計處理
在討論碳權相關會計處理前，應先確認企業取得碳權，是否符合會計上對於資產之定義？國際會計準則對於資產定義：
「因過去事項所產生之資源，該資源由企業控制，並預期帶來經濟效益之流入或減少經濟效益之流出」
就企業而言，可能由政府無償授予或第三方購入碳排放權，而企業即有權利使用或出售此一碳排放權，在配額內企業可排放溫室氣體，而不受罰；若實際排放量超過配額，又未購得額外之配額，將受到罰款或被迫減少營運規模等，因而此碳排放權具有減少企業未來經濟效益流出之效果。因此，碳排放權符合會計上資產之定義。
此外，IAS 38「無形資產」定義無形資產為：「無實體形式之可辨認非貨幣性資產」
除了須符合資產定義外，強調可辨認性：(1) 可與企業分離或區分，且可個別或隨相關合約等出售、移轉、授權、租出或交換；或(2) 由合約或其他法定權利所產生。碳排放權具有無實體形式，其係由政府所授予，且可經由出售而移轉此權利，因此碳排放權亦符合無形資產定義。
國際會計準則理事會曾經在2004發布《國際財務報告解釋公告第3號——排放權》IFRIC 3「Emission Rights」，但因具高度爭議，已於2005/6廢除IFRIC 3之適用，因而目前國際上尚未有一套完整有關碳排放權之會計規範。實務上可歸類為3種不同會計認列方式：淨額法、IFRIC 3成本法及IFRIC 3重估法。
上述會計處理，可能產生疑慮：
- 依據資產/無形資產定義，企業取得碳排放權已符合資產/無形資產定義，因此不管是否政府無償/有償給予或自第三方購入，碳排放權應予入帳，投資人才能了解企業對於碳排放權之使用、管理是否適當。
- 在IFRIC 3成本法之下，資產-碳排放權採成本作為後續衡量基礎，排放負債卻以公允價值作為衡量基礎，使得同一交易型態之資產與負債衡量基礎不同，造成企業損益不穩定。
- 在IFRIC 3重估價法之下，雖然資產與負債都同步採公允價值認列，但碳排放權之重估價認列於其他綜合損益項下，負債損益認列於當期損益，仍然造成資產/負債損益認列不匹配之問題。
- 碳排放權採用公允價值計價，因此如何確認碳排放權公允價值之合理與可驗證性，需要進一步再確認。
此外，中國大陸目前針對碳交易、降低溫室氣體排放議題等，希望能儘快趕上已開發國家腳步。中國大陸發改委於2011年發布碳排放權交易試點通知，選定了北京市、天津市、上海市、重慶市、深圳市、湖北省、廣東省等七個省市推動碳權交易；而財政部也於2016/9發布了《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（徵求意見稿）》，其會計處理採用上述淨額法方式。而根據網路新聞轉述，中國將建立全球最大碳排放交易市場，其對於未來清潔能源產業上，中國勢必扮演重要角色。
台灣目前碳排放權交易
依據聯合報2017/3/6專訪安侯永續發展顧問總經理黃正忠先生，提到「台灣動作該加快了，碳權交易就像金融商品，具無形、需監理等特性，但台灣主要是環保署推動減碳，還沒看到金融主管機關加入。」並提到台灣碳交易制度目前面臨的3個問題：
- 實質減碳成效：減碳成效需要查驗、登陸、確認等機制，且需要公信力單位執行
- 監理單位：碳交易屬於金融商品，需要金融監理機構與環保署共同推動
- 制度執行方向：如前述，對於碳權交易有強制性與自願性購買，台灣該如何設計碳權交易，該如何與國際接軌，目前尚未有明確政策
相較於中國大陸、南韓均已積極投入碳權交易，試圖降低溫室氣體排放量，台灣對於企業社會責任、永續經營觀念仍在建構中，這需要台灣政府更加強力道的推廣與執行。
結論
減少二氧化碳排放量，已是目前各國努力的目標，而碳權交易即是期望利用資本市場方式，將原屬於外部性成本，轉而成為企業內部成本，使企業在產品定價、投資案評估時，亦能考慮環境汙染相關成本，以督促企業共同努力達成減碳目標。而目前對於碳權交易，尚未有一致性會計處理規範，仍需要學界、專業人士共同努力。
【參考資料】
- 閱讀秘書／什麼是碳交易，聯合報，2017/3/6
- 台灣制度未定 碳交易還起不來，聯合報，2017/3/6
- 碳交易：以經濟金融手段應對環境問題，網站「壹讀」，https://read01.com/E5a2y4.html#.WbIlecig_IV
- 什麼是碳金融，碳金融市場未來發展前景，網站「壹讀」，https://read01.com/5zo44Q.html#.WbDXPMig_IV
- 關於《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定》 （徵求意見稿）的解讀和思考，中國碳交易網，http://www.tanjiaoyi.com/article-20267-1.html
- 中国将建成全球最大碳排放权交易市场，央廣網，http://finance.cnr.cn/txcj/20161102/t20161102_523237778.shtml
- 分析碳排放權交易的會計處理，中國碳交易網，http://www.tanpaifang.com/tankuaiji/201601/1850121.html
- 總量管制交易之財務會計制度的建置與評估，財稅研究，第43卷第3期
- 《國際財務報告解釋公告第3號——排放權》IFRIC 3「Emission Rights」
- 影片「碳交易的故事The Story of Cap and Trade」https://www.youtube.com/watch?v=_CiAeLW6Y1s
小會計師的大視界 